Weiterbildung – Online lernen – Kalkulationsverfahren, Kalkulationsschema, Vorwärtskalkulation, Rückwärtskalkulation und Differenzkalkulation
Die Kalkulationsverfahren helfen Unternehmen dabei, Preise, Kosten, Gewinnspannen und wirtschaftliche Grenzen systematisch zu berechnen. Welche Methode geeignet ist, hängt insbesondere von Branche, Produktionsart, Kostenstruktur und Fragestellung ab. Im Handel stehen häufig Vorwärtskalkulation, Rückwärtskalkulation und Differenzkalkulation im Mittelpunkt. In Industrie und Handwerk spielen zusätzlich Zuschlagskalkulation, Divisionskalkulation, Äquivalenzziffernkalkulation und Maschinenstundensatzrechnung eine wichtige Rolle.
Auf dieser Übersichtsseite der Bildungsbibel lernen Sie die wichtigsten Kalkulationsverfahren kennen und erfahren, wann welches Verfahren eingesetzt wird. Sie erhalten Kalkulationsschemata, vereinfachte Rechenbeispiele, Entscheidungshilfen sowie Verweise auf ausführliche Übungen und Vorlagen. Außerdem unterscheiden wir Kalkulationsverfahren von Kalkulationsarten wie Vor-, Zwischen- und Nachkalkulation, damit die verschiedenen Begriffe der Kosten- und Leistungsrechnung sauber eingeordnet werden können.
Besonders wichtig ist die Unterscheidung zwischen Handelskalkulation und industrieller Kostenträgerrechnung. Vorwärts-, Rückwärts- und Differenzkalkulation beschreiben unterschiedliche Rechenrichtungen innerhalb eines Handelsschemas. Divisions-, Äquivalenzziffern- und Zuschlagskalkulation sind dagegen eigenständige Kalkulationsverfahren zur Ermittlung von Stück- oder Auftragskosten. Diese Systematik hilft Ihnen, Aufgaben in Ausbildung, Studium und betrieblicher Praxis schneller richtig zuzuordnen.
Das Wichtigste auf einen Blick
- Kalkulationsverfahren dienen dazu, Kosten, Preise, Margen oder Stückkosten systematisch zu bestimmen.
- Im Handel sind Vorwärtskalkulation, Rückwärtskalkulation und Differenzkalkulation besonders wichtig.
- Die Vorwärtskalkulation startet beim Einkaufspreis und ermittelt einen möglichen Verkaufspreis.
- Die Rückwärtskalkulation beginnt beim vorgegebenen Verkaufspreis und rechnet zurück zum maximal tragbaren Einkaufspreis.
- Die Differenzkalkulation verbindet beide Rechenrichtungen und ermittelt den verbleibenden Gewinn oder Verlust.
- Bei unterschiedlichen Produkten und Aufträgen wird häufig die Zuschlagskalkulation eingesetzt.
- Bei homogener Massenfertigung kann die Divisionskalkulation geeignet sein; für ähnliche Produktvarianten kommt die Äquivalenzziffernkalkulation infrage.
- Maschinenintensive Unternehmen können maschinenabhängige Gemeinkosten mit einer Maschinenstundensatzrechnung genauer verrechnen.
- Vor-, Zwischen- und Nachkalkulation beschreiben den Zeitpunkt der Kalkulation und sind daher nicht mit den eigentlichen Kalkulationsverfahren gleichzusetzen.
- Für eine tragfähige Preisentscheidung müssen neben der rechnerischen Kalkulation auch Markt, Wettbewerb und Zahlungsbereitschaft berücksichtigt werden.
Welche Kalkulation passt zu welcher Aufgabe?
Die Auswahl der Kalkulationsverfahren hängt davon ab, welche Größe gesucht wird. Möchten Sie aus bekannten Einkaufskosten einen Verkaufspreis entwickeln, benötigen Sie ein anderes Schema als bei einem am Markt bereits feststehenden Verkaufspreis. In der Produktion wiederum steht häufig die Frage im Mittelpunkt, welche Kosten ein einzelnes Produkt, ein Auftrag oder eine Maschinenstunde verursacht.
| Fragestellung | Geeignetes Verfahren | Typischer Einsatz |
|---|---|---|
| Welcher Verkaufspreis ergibt sich aus dem Einkaufspreis? | Vorwärtskalkulation | Handel |
| Wie hoch darf der Einkaufspreis bei festem Verkaufspreis sein? | Rückwärtskalkulation | Handel und Einkauf |
| Welcher Gewinn bleibt bei bekannten Einkaufs- und Verkaufspreisen? | Differenzkalkulation | Handel und Preisprüfung |
| Welche Selbstkosten verursacht ein individueller Auftrag? | Zuschlagskalkulation | Industrie, Handwerk, Auftragsfertigung |
| Wie hoch sind die Stückkosten eines gleichartigen Massenprodukts? | Divisionskalkulation | Homogene Massenfertigung |
| Wie werden Kosten ähnlicher Produktvarianten verteilt? | Äquivalenzziffernkalkulation | Sortenfertigung |
| Was kostet eine Maschinenstunde? | Maschinenstundensatzrechnung | Maschinenintensive Fertigung |
| Welchen Beitrag leistet ein Produkt zur Deckung fixer Kosten? | Deckungsbeitragsrechnung | Teilkostenrechnung und kurzfristige Entscheidungen |
Die Übersicht zeigt, dass Kalkulationsverfahren unterschiedliche Informationsprobleme lösen. In der Praxis können mehrere Methoden nebeneinander verwendet werden. Ein Produktionsunternehmen kann beispielsweise Zuschlagskalkulation und Maschinenstundensatzrechnung kombinieren und zusätzlich Deckungsbeiträge für kurzfristige Entscheidungen auswerten.
Handelskalkulation als gemeinsames Kalkulationsschema
Im Handel bauen mehrere Kalkulationsverfahren auf einem gemeinsamen Schema auf. Ausgangspunkt sind Einkaufskonditionen und Bezugskosten. Anschließend werden Handlungskosten, Gewinn und mögliche Verkaufskonditionen berücksichtigt. Die Rechenrichtung entscheidet darüber, ob von Einkauf zu Verkauf, von Verkauf zu Einkauf oder von beiden Seiten auf eine Gewinnspanne gerechnet wird.
| Stufe | Typischer Rechenschritt |
|---|---|
| Listeneinkaufspreis | Ausgangspunkt des Lieferantenangebots |
| minus Liefererrabatt | ergibt Zieleinkaufspreis |
| minus Liefererskonto | ergibt Bareinkaufspreis |
| plus Bezugskosten | ergibt Bezugspreis beziehungsweise Einstandspreis |
| plus Handlungskosten | ergibt Selbstkosten |
| plus Gewinn | ergibt Barverkaufspreis |
| plus Kundenskonto und gegebenenfalls Vertreterprovision | führt zum Zielverkaufspreis |
| plus Kundenrabatt | führt zum Listenverkaufspreis netto |
Die Umsatzsteuer gehört bei einem zum Vorsteuerabzug berechtigten Unternehmen grundsätzlich nicht zu den eigentlichen Kosten der Handelskalkulation, weil sie im normalen umsatzsteuerlichen System als durchlaufender Posten behandelt wird. Soll aus dem Nettoverkaufspreis ein Bruttopreis für Endkunden gebildet werden, wird die Umsatzsteuer anschließend berücksichtigt. Ausführliche Grundlagen finden Sie im Beitrag zur Umsatzsteuer.
Bei Unternehmen ohne Vorsteuerabzugsberechtigung kann die Behandlung abweichen. Kalkulationsverfahren sollten deshalb immer zur steuerlichen und betrieblichen Situation des Unternehmens passen und nicht mechanisch aus einem Schulschema übernommen werden.
Vorwärtskalkulation: Vom Einkaufspreis zum Verkaufspreis
Die Vorwärtskalkulation gehört zu den bekanntesten Kalkulationsverfahren im Handel. Sie beginnt beim Listeneinkaufspreis und entwickelt daraus schrittweise den Nettoverkaufspreis. Der Unternehmer kennt damit die Einkaufsseite und möchte wissen, zu welchem Preis die Ware verkauft werden müsste, damit Kosten und gewünschter Gewinn berücksichtigt sind.
Zunächst wird häufig eine Bezugskalkulation durchgeführt. Aus Listeneinkaufspreis, Liefererrabatt, Liefererskonto und Bezugskosten entsteht der Bezugspreis. Auf dieser Basis werden Handlungskosten und Gewinn sowie gegebenenfalls Kundenskonto, Vertreterprovision und Kundenrabatt berücksichtigt.
Vereinfachtes Beispiel zur Vorwärtskalkulation
Angenommen, ein Händler erhält eine Ware mit einem Listeneinkaufspreis von 100 Euro. Der Lieferer gewährt 10 Prozent Rabatt und 2 Prozent Skonto. Die Bezugskosten betragen 11,80 Euro. Damit ergibt sich zunächst ein Bezugspreis von 100 Euro. Werden 20 Prozent Handlungskosten auf den Bezugspreis gerechnet, entstehen Selbstkosten von 120 Euro.
Bei einem Gewinnzuschlag von 25 Prozent auf die Selbstkosten ergibt sich ein Barverkaufspreis von 150 Euro. Sind anschließend 2 Prozent Kundenskonto und 3 Prozent Vertreterprovision vom Zielverkaufspreis zu berücksichtigen, entsprechen die 150 Euro 95 Prozent des Zielverkaufspreises. Dieser beträgt rund 157,89 Euro. Bei zusätzlich 10 Prozent Kundenrabatt ergibt sich ein Listenverkaufspreis netto von rund 175,44 Euro.
Dieses Beispiel macht deutlich, weshalb bei Kalkulationsverfahren mit Prozentwerten die jeweilige Bezugsgröße entscheidend ist. Rabatt, Skonto, Gewinn und Handlungskosten werden nicht zwingend auf dieselbe Basis gerechnet. Fehler entstehen häufig, wenn Prozentsätze einfach addiert oder vom falschen Ausgangswert berechnet werden.
Die ausführliche Vorgehensweise mit Rechenschema, Beispielen und Vorlagen finden Sie bei der Bildungsbibel unter Vorwärtskalkulation und Handelskalkulation.
Rückwärtskalkulation: Vom Marktpreis zum Einkaufspreis
Die Rückwärtskalkulation beziehungsweise retrograde Kalkulation dreht die Rechenrichtung um. Sie gehört zu den Kalkulationsverfahren, die besonders nützlich sind, wenn ein marktgängiger oder strategisch vorgegebener Verkaufspreis bereits feststeht. Vom Verkaufspreis wird zurückgerechnet, um zu bestimmen, wie hoch Einkaufspreis oder Kosten maximal sein dürfen.
Der Sinn liegt damit weniger in der Frage „Was muss ich verlangen?“ als in der Frage „Was darf ich höchstens bezahlen oder kosten?“. Das Verfahren ist beispielsweise hilfreich, wenn ein Händler einen Artikel nur zu einem bestimmten Marktpreis verkaufen kann und trotzdem eine gewünschte Marge erreichen möchte.
Beispiel für die Rückwärtsrechnung
Wird das vorherige Beispiel umgekehrt gerechnet, startet die Kalkulation bei einem Listenverkaufspreis netto von rund 175,44 Euro. Nach Abzug von 10 Prozent Kundenrabatt bleiben etwa 157,89 Euro Zielverkaufspreis. Werden hiervon 2 Prozent Kundenskonto und 3 Prozent Vertreterprovision berücksichtigt, ergibt sich ein Barverkaufspreis von rund 150 Euro.
Nach Abzug des gewünschten Gewinns und der kalkulierten Handlungskosten lässt sich zurückrechnen, welcher Bezugspreis und schließlich welcher Listeneinkaufspreis noch tragbar ist. Kalkulationsverfahren in Rückwärtsrichtung sind damit ein wichtiges Werkzeug für Preisverhandlungen im Einkauf.
Eine ausführliche Anleitung finden Sie im Beitrag zur Rückwärtskalkulation mit Kalkulationsschema und Einkaufspreisberechnung.
Differenzkalkulation: Tatsächliche Gewinnspanne bestimmen
Bei der Differenzkalkulation sind Einkaufspreis und Verkaufspreis bereits vorgegeben. Sie verbindet zwei Rechenrichtungen: Von der Einkaufsseite wird bis zu den Selbstkosten vorwärts gerechnet, von der Verkaufsseite bis zum Barverkaufspreis rückwärts. Die Differenz zwischen beiden Größen zeigt, welcher Gewinn beziehungsweise Verlust unter den gegebenen Bedingungen verbleibt.
Damit gehört die Differenzkalkulation zu den Kalkulationsverfahren, die besonders für die Prüfung eines bestehenden Marktpreises geeignet sind. Sie beantwortet die Frage, ob sich eine Ware bei bekannten Einkaufs- und Verkaufskonditionen wirtschaftlich lohnt.
Beispiel: Marktpreis begrenzt den Gewinn
Angenommen, der Bezugspreis beträgt nach der Einkaufskalkulation 100 Euro und die Handlungskosten liegen bei 20 Prozent. Die Selbstkosten betragen damit 120 Euro. Der Markt erlaubt jedoch nur einen Listenverkaufspreis netto von 160 Euro. Nach 10 Prozent Kundenrabatt bleiben 144 Euro Zielverkaufspreis. Werden 2 Prozent Kundenskonto und 3 Prozent Vertreterprovision berücksichtigt, ergibt sich ein Barverkaufspreis von 136,80 Euro.
Die Differenz zwischen Barverkaufspreis von 136,80 Euro und Selbstkosten von 120 Euro beträgt 16,80 Euro. Dieser Betrag ist der kalkulatorisch verbleibende Gewinn. Bezogen auf die Selbstkosten entspricht dies in diesem vereinfachten Beispiel einem Gewinnzuschlag von 14 Prozent. Solche Kalkulationsverfahren machen sichtbar, dass eine gewünschte Gewinnspanne am Markt nicht immer durchsetzbar ist.
Mehr Rechenwege und Vorlagen erhalten Sie im Beitrag zur Differenzkalkulation für Gewinn und Verlust.
Zuschlagskalkulation für Industrie, Handwerk und Aufträge
Die Zuschlagskalkulation gehört zu den klassischen Kalkulationsverfahren der Kostenträgerstückrechnung. Sie eignet sich besonders für Unternehmen, die unterschiedliche Produkte, Aufträge oder Leistungen herstellen und deshalb Kosten möglichst verursachungsgerecht einzelnen Kostenträgern zurechnen müssen.
Grundidee ist die Trennung zwischen Einzelkosten und Gemeinkosten. Einzelkosten lassen sich einem Produkt oder Auftrag direkt zurechnen. Gemeinkosten betreffen mehrere Kostenträger und werden deshalb über Zuschlagssätze verteilt. Haufe beschreibt die Zuschlagskalkulation insbesondere als geeignet für Serienfertigung, Auftragsfertigung, Einzelfertigung und heterogene Kostenverursachung.
Typisches Schema der industriellen Zuschlagskalkulation
| Materialeinzelkosten | direkt zurechenbares Material |
| + Materialgemeinkosten | = Materialkosten |
| Fertigungseinzelkosten | zum Beispiel Fertigungslöhne |
| + Fertigungsgemeinkosten | + gegebenenfalls Sondereinzelkosten der Fertigung |
| Materialkosten + Fertigungskosten | = Herstellkosten |
| + Verwaltungsgemeinkosten | Verwaltungsanteil |
| + Vertriebsgemeinkosten | Vertriebsanteil |
| + gegebenenfalls Sondereinzelkosten des Vertriebs | = Selbstkosten |
| + Gewinn | = kalkulierter Verkaufspreis vor weiteren Konditionen |
Unter den Kalkulationsverfahren ist die Zuschlagskalkulation besonders wichtig, wenn Produkte oder Aufträge unterschiedlich viele Einzelkosten verursachen und Gemeinkosten nicht einfach durch eine einzige Produktionsmenge geteilt werden können. Die Zuschlagssätze werden häufig über die Kostenstellenrechnung und einen Betriebsabrechnungsbogen ermittelt.
Divisionskalkulation für homogene Massenfertigung
Die Divisionskalkulation zählt zu den einfacheren Kalkulationsverfahren. In ihrer Grundform werden die gesamten Kosten einer Periode durch die produzierte Menge geteilt. Sie ist besonders dann sinnvoll, wenn ein Unternehmen ein weitgehend einheitliches Produkt in großer Menge herstellt und eine differenzierte Einzel- und Gemeinkostenzuordnung nicht erforderlich ist.
Grundformel: Stückkosten = Gesamtkosten der Periode ÷ produzierte Menge
Entstehen beispielsweise 120.000 Euro Kosten und werden 20.000 gleichartige Einheiten hergestellt, ergeben sich rechnerische Stückkosten von 6 Euro. Dieses Kalkulationsverfahren ist leicht verständlich, setzt aber eine ausreichend homogene Leistungserstellung voraus.
Bei mehrstufigen Produktionsprozessen können mehrstufige Varianten der Divisionskalkulation eingesetzt werden. Die IHK führt sowohl einstufige als auch mehrstufige Divisionskalkulation als prüfungsrelevante Kalkulationsverfahren der Kosten- und Leistungsrechnung auf.
Äquivalenzziffernkalkulation für ähnliche Produktvarianten
Die Äquivalenzziffernkalkulation ist eine Weiterentwicklung der Divisionskalkulation für verwandte Produkte. Sie gehört zu den Kalkulationsverfahren, die bei Sortenfertigung eingesetzt werden können, wenn Erzeugnisse ähnlich hergestellt werden, aber unterschiedlich viele Ressourcen beanspruchen.
Den Produktvarianten werden Äquivalenzziffern zugeordnet. Ein Basiserzeugnis erhält beispielsweise die Ziffer 1,0. Eine aufwendigere Variante kann 1,2 und eine einfachere Variante 0,8 erhalten. Über diese Gewichtung wird die Produktionsmenge in rechnerische Einheitssorten umgerechnet. Anschließend werden die Gesamtkosten auf diese Einheiten verteilt.
Das Kalkulationsverfahren eignet sich beispielsweise für Produkte, die sich in Größe, Materialverbrauch oder Bearbeitungsintensität unterscheiden, deren Produktionsprozess grundsätzlich aber ähnlich ist. Die Qualität der Kalkulation hängt wesentlich davon ab, dass die Äquivalenzziffern die relativen Kostenunterschiede realistisch abbilden.
Maschinenstundensatzrechnung bei hoher Automatisierung
Die Maschinenstundensatzrechnung verfeinert Kalkulationsverfahren in maschinenintensiven Unternehmen. Anstatt hohe Fertigungsgemeinkosten lediglich pauschal auf Fertigungslöhne aufzuschlagen, werden maschinenabhängige Kosten auf die produktiven Maschinenstunden verteilt.
Zu den maschinenbezogenen Kosten können beispielsweise kalkulatorische Abschreibungen, kalkulatorische Zinsen, Raumkosten, Energie, Wartung oder andere maschinenabhängige Kosten gehören. Aus den geplanten beziehungsweise verrechenbaren Maschinenstunden wird ein Maschinenstundensatz bestimmt. Ein Auftrag wird anschließend entsprechend seiner Maschinenlaufzeit belastet.
Vereinfachte Formel: Maschinenstundensatz = maschinenbezogene Kosten ÷ verrechenbare Maschinenstunden
Gerade bei automatisierter Fertigung kann dieses Kalkulationsverfahren eine verursachungsgerechtere Verrechnung ermöglichen als ein hoher pauschaler Fertigungsgemeinkostenzuschlag. Mehr Informationen zur Maschinenstundensatzrechnung erhalten Sie beim Controllingportal.
Stundensatzkalkulation für Dienstleistungen und Handwerk
Bei Dienstleistungen fehlen häufig klassische Material- oder Produktionsmengen als dominierende Kalkulationsbasis. Stattdessen können Kalkulationsverfahren auf produktiven Arbeitsstunden beruhen. Aus Personalkosten, Gemeinkosten, produktiver Arbeitszeit und gewünschtem Gewinn wird ein notwendiger Stundenverrechnungssatz entwickelt.
Entscheidend ist die Zahl der tatsächlich verrechenbaren Stunden. Bezahlte Arbeitszeit ist nicht mit fakturierbarer Zeit identisch. Urlaub, Krankheit, Feiertage, interne Besprechungen, Weiterbildung, Verwaltung oder Akquisition reduzieren die produktiven Stunden. Wer den Jahreslohn einfach durch die nominellen Arbeitsstunden teilt, kalkuliert daher häufig zu niedrig.
Für Handwerks-, Beratungs- und Serviceunternehmen gehören solche Kalkulationsverfahren zu den wichtigsten Grundlagen der Preisgestaltung. Sie können mit Zuschlagskalkulationen kombiniert werden, wenn zusätzlich Material, Fremdleistungen oder projektbezogene Einzelkosten anfallen.
Deckungsbeitragsrechnung als ergänzende Teilkostenrechnung
Die Deckungsbeitragsrechnung wird häufig gemeinsam mit Kalkulationsverfahren betrachtet, verfolgt aber eine andere Logik als eine klassische Vollkostenkalkulation. Sie trennt variable und fixe Kosten. Vom Erlös werden zunächst die variablen Kosten abgezogen. Der verbleibende Deckungsbeitrag dient zur Deckung fixer Kosten und danach zur Erzielung eines Gewinns.
Grundformel: Deckungsbeitrag = Erlös − variable Kosten
Diese Betrachtung ist besonders für kurzfristige Entscheidungen hilfreich. Ein Auftrag kann beispielsweise oberhalb seiner variablen Kosten einen positiven Deckungsbeitrag liefern, obwohl der Preis unter den Vollkosten liegt. Ob ein solcher Auftrag sinnvoll ist, hängt unter anderem von freien Kapazitäten, langfristiger Preispolitik und strategischen Auswirkungen ab.
Kalkulationsverfahren auf Vollkostenbasis und Deckungsbeitragsrechnung beantworten daher unterschiedliche Fragen. Für langfristige Preisentscheidungen müssen sämtliche Kosten gedeckt werden. Für kurzfristige Zusatzaufträge kann die Teilkostenperspektive zusätzliche Informationen liefern.
Target Costing: Vom Marktpreis zu den erlaubten Kosten
Target Costing erweitert traditionelle Kalkulationsverfahren um eine konsequent marktbezogene Perspektive. Ausgangspunkt ist nicht einfach die Addition interner Kosten plus Gewinn, sondern ein am Markt erzielbarer Zielpreis. Von diesem Zielpreis wird die gewünschte Gewinnmarge abgezogen. Daraus ergeben sich die zulässigen Zielkosten.
Vereinfachte Logik: Zielkosten = erzielbarer Marktpreis − gewünschter Gewinn
Die Methode ist besonders bei Produktentwicklung und starkem Wettbewerbsdruck interessant. Sie ähnelt gedanklich der Rückwärtskalkulation, geht aber über ein reines Handelsschema hinaus und verbindet Marktanforderungen mit Kostenmanagement und Produktgestaltung.
Kalkulationsarten nach Zeitpunkt: Vor-, Zwischen- und Nachkalkulation
In Lehrbüchern werden Kalkulationsarten und Kalkulationsverfahren nicht immer einheitlich sprachlich getrennt. Für das Verständnis ist folgende Unterscheidung hilfreich: Ein Verfahren beschreibt, wie Kosten rechnerisch zugerechnet werden. Die Kalkulationsart kann dagegen beschreiben, zu welchem Zeitpunkt beziehungsweise zu welchem Zweck kalkuliert wird.
| Kalkulationsart | Zeitpunkt | Zweck |
|---|---|---|
| Vorkalkulation | vor Auftrag oder Produktion | Angebotspreis, Budget und erwartete Kosten bestimmen |
| Zwischenkalkulation | während eines länger laufenden Auftrags | Kostenentwicklung kontrollieren und Abweichungen erkennen |
| Nachkalkulation | nach Abschluss | tatsächliche Kosten mit Vorkalkulation vergleichen |
Ein Unternehmen kann somit dasselbe Kalkulationsverfahren zu unterschiedlichen Zeitpunkten einsetzen. Ein Handwerksbetrieb kann einen Auftrag vorab mittels Zuschlagskalkulation kalkulieren und nach Fertigstellung mit Ist-Kosten erneut nachkalkulieren. Die Nachkalkulation zeigt, ob Materialverbrauch, Arbeitszeit und Gemeinkosten realistisch angesetzt waren.
Vollkostenrechnung oder Teilkostenrechnung?
Viele traditionelle Kalkulationsverfahren arbeiten auf Vollkostenbasis. Dabei sollen sämtliche Kosten eines Unternehmens den Kostenträgern zugerechnet werden. Dazu gehören direkt zurechenbare Einzelkosten ebenso wie über Schlüssel oder Zuschläge verteilte Gemeinkosten.
Die Teilkostenrechnung rechnet dagegen nur bestimmte Kostenbestandteile, insbesondere variable Kosten, direkt den Leistungen zu. Fixe Kosten werden zunächst separat betrachtet. Welche Perspektive sinnvoll ist, hängt von der Entscheidung ab. Langfristig müssen Unternehmen auch fixe Kosten finanzieren. Kurzfristig kann die Deckungsbeitragsrechnung dennoch wertvolle zusätzliche Informationen liefern.
Die IHK Frankfurt ordnet Kalkulationsverfahren wie Divisionskalkulation, Äquivalenzziffernrechnung und Zuschlagskalkulation in die Kosten- und Leistungsrechnung ein und unterscheidet zugleich Vollkosten- und Teilkostensysteme. Diese Systematik zeigt, dass Kalkulation immer im Zusammenhang mit dem zugrunde liegenden Kostenrechnungssystem betrachtet werden sollte.
Branchenvergleich: Welches Verfahren wird häufig eingesetzt?
| Branche oder Situation | Typische Kalkulationsverfahren | Begründung |
|---|---|---|
| Einzel- und Großhandel | Vorwärts-, Rückwärts- und Differenzkalkulation | Einkaufs- und Verkaufskonditionen stehen im Mittelpunkt |
| Einzelfertigung | Zuschlagskalkulation | Kosten müssen individuellen Aufträgen zugerechnet werden |
| Serienfertigung | Zuschlagskalkulation, Maschinenstundensatzrechnung | Unterschiedliche Produkte und Maschinenbeanspruchung |
| Homogene Massenfertigung | Divisionskalkulation | Viele gleichartige Einheiten |
| Sortenfertigung | Äquivalenzziffernkalkulation | Ähnliche Varianten mit unterschiedlichen Kostenrelationen |
| Handwerk | Zuschlags- und Stundensatzkalkulation | Material, Arbeitszeit und Gemeinkosten je Auftrag |
| Beratung und Dienstleistungen | Stundensatzkalkulation, Deckungsbeitragsrechnung | Produktive Zeit ist zentrale Bezugsgröße |
| Maschinenintensive Produktion | Maschinenstundensatzrechnung | Maschinenkosten verursachungsgerechter verteilen |
Diese Zuordnung ist eine Orientierung und keine starre Regel. Moderne Unternehmen kombinieren Kalkulationsverfahren häufig oder entwickeln branchenspezifische Mischformen. Entscheidend ist, dass die Methode die tatsächliche Kostenverursachung ausreichend realistisch abbildet und die gewünschte Entscheidung unterstützt.
Preis ist nicht nur Kosten plus Gewinn
Kalkulationsverfahren liefern eine rechnerische Grundlage für Preise. Der Marktpreis entsteht jedoch nicht ausschließlich aus internen Kosten. Konkurrenz, Kundennutzen, Positionierung, Kapazitätsauslastung, Nachfrage und strategische Ziele beeinflussen ebenfalls, welcher Preis tatsächlich durchsetzbar ist.
Die IHK Pfalz weist bei der Preisgestaltung darauf hin, dass Unternehmen sowohl ihre Kosten decken als auch berücksichtigen müssen, welchen Preis Kunden tatsächlich akzeptieren. Eine reine „Pi-mal-Daumen“-Kalkulation ist riskant, aber auch ein mathematisch korrekter Kostenpreis garantiert noch keinen Markterfolg.
Gute Kalkulationsverfahren schaffen deshalb eine Entscheidungsbasis: Sie zeigen Kostenuntergrenzen, Zielmargen und wirtschaftliche Konsequenzen. Die endgültige Preisentscheidung verbindet diese Informationen mit Markt- und Wettbewerbsdaten.
Kalkulationsfehler, die häufig auftreten
- Falsche Bezugsgröße für Prozente: Skonto, Rabatt, Gewinn oder Zuschläge werden vom falschen Wert berechnet.
- Vorwärts- und Rückwärtsprozente verwechselt: Aufschlagen und Zurückrechnen sind mathematisch nicht einfach dieselbe Prozentrechnung in umgekehrter Richtung.
- Gemeinkosten vergessen: Nur Material und Lohn werden berücksichtigt, Verwaltung, Raum oder Vertrieb fehlen.
- Zu viele nominelle Arbeitsstunden: Bei Stundensatzkalkulationen werden Urlaub, Krankheit und nicht fakturierbare Zeiten ignoriert.
- Veraltete Zuschlagssätze: Kostenstrukturen ändern sich, während alte Kalkulationsverfahren und Prozentsätze unverändert weiterverwendet werden.
- Marktpreis nicht geprüft: Ein rechnerisch notwendiger Preis liegt deutlich über dem Preisniveau des Marktes.
- Voll- und Teilkosten vermischt: Kurzfristige Deckungsbeitragsentscheidungen werden mit langfristiger Vollkostendeckung verwechselt.
Kalkulation regelmäßig aktualisieren
Kalkulationsverfahren sind nur so gut wie die verwendeten Ausgangsdaten. Einkaufspreise, Löhne, Energie, Mieten, Versicherungen, Maschinenkosten und Absatzmengen können sich verändern. Ein einmal berechneter Zuschlagssatz sollte deshalb nicht jahrelang ungeprüft weiterverwendet werden.
Vergleichen Sie regelmäßig Vorkalkulation und Nachkalkulation. Werden Aufträge dauerhaft teurer als geplant, sollten Sie Ursachen analysieren. Mögliche Gründe sind höhere Materialpreise, längere Bearbeitungszeiten, geringere Auslastung oder zu niedrig angesetzte Gemeinkosten. Kalkulationsverfahren werden dadurch zu einem Instrument des Controllings und nicht nur zu einer einmaligen Preisrechnung.
Praxisbeispiel: Vom Kalkulationsschema zur Entscheidung
Ein Händler möchte einen neuen Artikel aufnehmen. Der Lieferant verlangt 100 Euro Listenpreis. Gleichzeitig zeigt die Marktanalyse, dass vergleichbare Produkte netto kaum über 160 Euro verkauft werden. Eine reine Vorwärtskalkulation könnte zu einem höheren Listenverkaufspreis führen. Die Rückwärtskalkulation zeigt dagegen, wie hoch der Einkaufspreis bei gewünschter Marge maximal sein dürfte.
Ist der Lieferant nicht zu einem niedrigeren Preis bereit, kann die Differenzkalkulation zeigen, welche tatsächliche Gewinnspanne bei 160 Euro Marktpreis verbleibt. Das Unternehmen kann danach entscheiden, ob die geringere Marge akzeptabel ist, Kosten reduziert werden können oder der Artikel nicht ins Sortiment aufgenommen wird. Mehrere Kalkulationsverfahren ergänzen sich hier zu einer fundierten Entscheidung.
Praxisbeispiel: Produktionsauftrag kalkulieren
Ein Fertigungsunternehmen erhält eine Anfrage für ein kundenspezifisches Bauteil. Weil das Produkt individuell hergestellt wird, wäre eine einfache Divisionskalkulation ungeeignet. Stattdessen lassen sich Materialeinzelkosten und Fertigungseinzelkosten direkt dem Auftrag zurechnen. Gemeinkosten werden über Zuschlagssätze verteilt.
Wird eine teure CNC-Maschine mehrere Stunden benötigt, kann zusätzlich eine Maschinenstundensatzrechnung eingesetzt werden. Damit lassen sich maschinenabhängige Kosten differenzierter zurechnen. Dieses Beispiel zeigt, dass Kalkulationsverfahren nicht immer alternativ zueinander stehen, sondern sinnvoll kombiniert werden können.
Budgetierung und Kalkulation in der Hotellerie
Auch die Hotellerie benötigt Kalkulationsverfahren und Planungsrechnungen, allerdings mit branchenspezifischen Bezugsgrößen. Zimmerauslastung, Durchschnittspreis, Personalkosten, Wareneinsatz, Energie und saisonale Schwankungen beeinflussen die Wirtschaftlichkeit. Neben Einzelkalkulationen ist deshalb die Budgetplanung von besonderer Bedeutung.
Erfahren Sie im Beitrag Hotel Budget erstellen, wie Kosten und Umsätze in der Hotellerie geplant und ausgewertet werden können.
Entscheidungshilfe für das passende Verfahren
- Fragestellung bestimmen: Suchen Sie Verkaufspreis, Einkaufspreis, Gewinn, Stückkosten oder Deckungsbeitrag?
- Produktions- oder Leistungsart prüfen: Handelt es sich um Handel, Einzelfertigung, Serie, Massenfertigung, Sortenfertigung oder Dienstleistung?
- Kostenstruktur analysieren: Welche Kosten sind direkt zurechenbar, welche müssen verteilt werden?
- Geeignete Bezugsgrößen wählen: Materialkosten, Fertigungslöhne, Stückzahl, Maschinenstunden oder produktive Arbeitsstunden?
- Kalkulationsverfahren auswählen: Verfahren muss zur Kostenverursachung und zur gewünschten Information passen.
- Ergebnis mit Markt vergleichen: Ein rechnerischer Preis muss zusätzlich auf Marktfähigkeit geprüft werden.
- Nachkalkulieren: Vergleichen Sie Annahmen später mit tatsächlichen Kosten und Zeiten.
Tipp der Bildungsbibel: Wählen Sie Kalkulationsverfahren nicht nach Gewohnheit, sondern nach Kostenverursachung und Entscheidung. Ein einfaches Verfahren ist sinnvoll, wenn es die Realität ausreichend gut abbildet. Zusätzliche Rechenkomplexität lohnt sich vor allem dann, wenn sie zu besseren Preis- oder Produktionsentscheidungen führt.
Häufige Fragen
Welche Kalkulationsverfahren gibt es?
Wichtige Kalkulationsverfahren sind im Handel Vorwärtskalkulation, Rückwärtskalkulation und Differenzkalkulation. In der Kosten- und Leistungsrechnung kommen insbesondere Divisionskalkulation, Äquivalenzziffernkalkulation und Zuschlagskalkulation hinzu. Je nach Branche sind außerdem Maschinenstundensatz- oder Stundensatzkalkulation relevant.
Was ist eine Vorwärtskalkulation?
Die Vorwärtskalkulation beginnt bei bekannten Einkaufskosten und führt schrittweise zu einem kalkulierten Verkaufspreis. Sie gehört zu den Kalkulationsverfahren der Handelskalkulation und berücksichtigt je nach Schema Einkaufskonditionen, Bezugskosten, Handlungskosten, Gewinn und Verkaufskonditionen.
Was ist eine Rückwärtskalkulation?
Die Rückwärtskalkulation startet bei einem vorgegebenen Verkaufspreis und berechnet rückwärts, welcher Einkaufspreis beziehungsweise welche Kosten maximal tragbar sind. Sie ist sinnvoll, wenn der Marktpreis weitgehend feststeht.
Wann verwendet man die Differenzkalkulation?
Die Differenzkalkulation wird eingesetzt, wenn Einkaufs- und Verkaufspreis bereits bekannt sind. Sie ermittelt die verbleibende Gewinn- oder Verlustspanne und gehört damit zu den Kalkulationsverfahren zur Wirtschaftlichkeitsprüfung im Handel.
Wann ist die Zuschlagskalkulation sinnvoll?
Die Zuschlagskalkulation ist vor allem bei unterschiedlichen Produkten, individuellen Aufträgen sowie Einzel- und Serienfertigung geeignet. Einzelkosten werden direkt zugerechnet, Gemeinkosten über Zuschlagssätze verteilt.
Wann wird die Divisionskalkulation verwendet?
Die Divisionskalkulation eignet sich besonders für homogene Massenfertigung. Gesamtkosten werden durch die produzierte Menge geteilt. Damit zählt sie zu den vergleichsweise einfachen Kalkulationsverfahren der Kostenträgerstückrechnung.
Was ist die Äquivalenzziffernkalkulation?
Die Äquivalenzziffernkalkulation verteilt Kosten auf ähnliche Produktvarianten anhand von Gewichtungsfaktoren. Sie eignet sich insbesondere für Sortenfertigung, wenn Produkte vergleichbar sind, aber unterschiedlich hohe Kosten verursachen.
Ist Deckungsbeitragsrechnung ein Kalkulationsverfahren?
Die Deckungsbeitragsrechnung ist ein Verfahren der Teilkostenrechnung und wird häufig ergänzend zur Kalkulation eingesetzt. Sie zeigt, welcher Betrag nach Abzug variabler Kosten zur Deckung fixer Kosten und anschließend zum Gewinn beiträgt. Sie beantwortet damit andere Fragen als klassische Kalkulationsverfahren auf Vollkostenbasis.
Was ist der Unterschied zwischen Kalkulationsart und Kalkulationsverfahren?
Das Kalkulationsverfahren beschreibt im engeren Sinn den rechnerischen Weg der Kostenzurechnung, beispielsweise Divisions- oder Zuschlagskalkulation. Kalkulationsarten wie Vor- und Nachkalkulation beschreiben häufig den Zeitpunkt beziehungsweise Zweck der Rechnung. In Lehrmaterialien werden die Begriffe jedoch nicht immer vollständig einheitlich verwendet.
Welche Kalkulation eignet sich für Dienstleistungen?
Für Dienstleistungen sind Stundensatz- und Zuschlagskalkulation häufig sinnvoll. Wichtig ist, produktive beziehungsweise fakturierbare Stunden realistisch zu bestimmen und Gemeinkosten einzubeziehen. Je nach Entscheidung kann zusätzlich die Deckungsbeitragsrechnung eingesetzt werden.
Muss der kalkulierte Preis am Markt funktionieren?
Ja. Kalkulationsverfahren zeigen, welcher Preis aus Kosten- und Gewinnsicht erforderlich oder wirtschaftlich vertretbar ist. Ob Kunden diesen Preis akzeptieren, hängt von Wettbewerb, Nutzen, Positionierung und Nachfrage ab. Deshalb muss die interne Kalkulation mit Marktinformationen verbunden werden.
Weitere Informationen zur Kostenrechnung
- Weiterbildung im Rechnungswesen am Beispiel von Studium, MBA, Fernkurs und Fernstudium.
- Weiterbildung im Controlling sowie der Kostenrechnung.
- Mehr Informationen zur Maschinenstundensatzrechnung erhalten Sie beim controllingportal.de.
Fazit: Rechenverfahren passend zur Kostenstruktur auswählen
Kalkulationsverfahren schaffen Transparenz darüber, wie Einkaufspreise, Kosten, Verkaufspreise und Gewinne zusammenhängen. Für Handelsunternehmen bilden Vorwärts-, Rückwärts- und Differenzkalkulation wichtige Grundmodelle. Industrie und Handwerk benötigen häufig differenziertere Methoden wie Zuschlagskalkulation, Divisionskalkulation, Äquivalenzziffernkalkulation oder Maschinenstundensatzrechnung.
Entscheidend ist nicht, möglichst viele Kalkulationsverfahren gleichzeitig einzusetzen. Die gewählte Methode sollte zur Leistungserstellung, Kostenstruktur und konkreten Fragestellung passen. Ebenso wichtig sind aktuelle Ausgangsdaten und eine regelmäßige Nachkalkulation. Nur so erkennen Sie, ob geplante Preise und Kosten in der Praxis tatsächlich erreicht werden.
Nutzen Sie diese Übersichtsseite deshalb als Orientierung und wechseln Sie anschließend zu dem Kalkulationsverfahren, das zu Ihrer Aufgabe passt. Mit den vertiefenden Beiträgen der Bildungsbibel können Sie die einzelnen Rechenschemata anhand von Beispielen und Vorlagen Schritt für Schritt lernen.